Нюансы международного двойного налогообложения: почему с Россией возникает столько сложностей

Одна из главных целей международного налогового права — не допустить ситуации, когда один и тот же доход облагается налогом дважды. Это было бы не только экономически неэффективно, но и противоречило бы самой идее справедливого налогообложения.

Именно поэтому между Израилем и многими другими государствами действуют соглашения об избежании двойного налогообложения.

Общий принцип обычно выглядит следующим образом: страна, имеющая право облагать конкретный доход налогом (обычно на чьей территории произведен доход\ выполнена работа)  взимает этот налог, а в другой стране налогоплательщик, как правило, может воспользоваться механизмом зачета налога, уплаченного за рубежом. Конечно, существуют исключения, когда конкретное соглашение предусматривает иной порядок, но в большинстве случаев именно так и работает система. В соглашениях об избежании двойного налогообложения правила распределения налоговых прав зависят от вида дохода. Для трудового дохода обычно учитывается место фактического выполнения работы, а для предпринимательской деятельности и услуг могут применяться дополнительные критерии, включая постоянное представительство или фиксированную базу. 

Почему же с Россией возникает столько сложностей?

Сегодня многие люди живут в Израиле, но продолжают работать удаленно на российские компании или оказывают услуги российским клиентам.

Если работа фактически выполняется на территории Израиля, то такой доход считается доходом, полученным в Израиле. Соответственно, его необходимо декларировать и с него необходимо уплачивать налоги в Израиле.

Теоретически механизм устранения двойного налогообложения должен решить эту проблему.

Но на практике все далеко не так просто.

По практическому опыту автора, у налогоплательщиков могут возникать серьезные сложности с применением зачета или возврата налога в России. Этот вопрос зависит от российского права, статуса налогоплательщика, договора и механизма удержания. В результате возникает ситуация, когда человек фактически уплачивает налог и в России, и в Израиле. На мой взгляд, подобная ситуация противоречит самой идее международного устранения двойного налогообложения.

Моя позиция по этому вопросу следующая.

Во-первых, на практике у человека, работающего удаленно из Израиля на российскую компанию или имеющего российских клиентов, может возникать ситуация, когда российский налог фактически удерживается или уплачивается независимо от последующего налогообложения в Израиле.

И во-вторых, если человек предпринял все разумные действия для получения зачета или возврата налога в России, но сделать этого не удалось, то, по моему личному мнению, по совокупности этих двух состовляющих, должно быть найдено решение этой проблемы.  В отдельных случаях можно анализировать аргумент о том, что российский налог, фактически необходимый для получения дохода, имеет экономическую связь с производством дохода. Однако это не стандартный механизм. По израильскому праву основной механизм устранения двойного налогообложения — зачет иностранных налогов при соблюдении условий, а возможность учета такого платежа как расход остается спорной.

Вот мой анализ который показавает всю сложность и противоречивость ситуации.1. В пользу позиции “это расход”Можно утверждать, что российский налог является не добровольным платежом, а фактически необходимым условием получения дохода от российских клиентов/контрагентов. Тогда логика строится через общее правило ст. 17 Налоговой ординации: вычет возможен по расходам, понесенным в производстве дохода. Налоговое управление в свежем циркуляре 03/2026 прямо повторяет общий принцип ст. 17: налогоплательщик может вычитать из облагаемого дохода расходы, понесенные в производстве этого дохода.

2. Против позиции “это расход”У иностранных налогов есть специальный режим. Ст. 199–200 Налоговой ординации определяют “иностранные налоги” и дают механизм зачета иностранных налогов против израильского налога, если речь идет об иностранном доходе, облагаемом в Израиле. Ст. 206 отдельно говорит, что при расчете иностранного дохода, облагаемого в Израиле, не разрешается вычет по иностранным налогам.

Все изложенное выше отражает мое профессиональное мнение, основанное на действующем законодательстве и многолетнем практическом опыте. Однако еще раз важно подчеркнуть что каждая ситуация индивидуальна, поэтому окончательные выводы можно сделать только после детального изучения всех обстоятельств конкретного дела.